前言

　　2016年5月1日起，建筑業全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內，建筑企業要從營業稅納稅人，轉變為增值稅納稅人，面臨完全陌生的稅收環境，建筑業如何做好營改增平穩過渡，稅負只減不增。現將過渡期政策整理如下：

　　一、征稅范圍

 

　　二、納稅人及其劃分標準

 

　　三、計稅方式

　　注：老項目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前。

　　新項目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年5月1日之后，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日之后。

　　讀表可以得出：

　　1.對于小規模納稅人，不管新老項目，均為簡易計稅。因為小規模納稅人會計核算不夠健全，只能適用簡易計稅方法。可以開具3%的普通發票或申請代開3%的增值稅專用發票。

　　2.對于一般納稅人，情況就比較復雜。首先是老項目，可以選擇一般計稅和簡易計稅。分別適用11%稅率和3%征收率。對于新項目，一般情況下，適用一般計稅方式。但是在過渡期，建筑企業一般納稅人的特定應稅行為可以選擇簡易計稅方法。

 

　　四、特定行為簡易計稅

　　雖然對于建筑企業，在以上三種情形下，可以選擇適用簡易計稅，但是在實際操作中，要根據企業自身特點，選擇是否適用簡易計稅。一經選擇，36個月內不得改變。

　　五、異地項目納稅規定

 

　　建筑企業提供建筑服務，一般是向機構所在地國稅納稅申報。當建筑施工企業跨縣(市、區)提供建筑服務時，根據國家稅務總局[2016]第17號公告，納稅情況具體如下：

　　讀表可以得出：

　　1.建筑業納稅人，不管一般和小規模，都要先向建筑服務發生地預繳稅款，然后再向機構所在地納稅申報。

　　2.當使用一般計稅方式時，不管新項目還是老項目，預繳率都是2%，當使用簡易計稅方式時，不管是一般納稅人還是小規模納稅人，預繳率都是3%。

　　3.預繳和納稅申報都是在國家稅務局。

 

　　六、對企業稅負的影響

　　讀表可以得出：

　　1.對于小規模納稅人，稅負減輕

　　2.對于一般納稅人，簡易計稅時，稅負減輕;一般計稅時，稅負的變化與進項的抵扣情況有關，可能出現稅負變高的情況。當然增值稅稅負也存在上下游的轉嫁，畢竟增值稅可以抵扣。

　　七、稅負可能變高的情況

　　1. 營改增實施日前已經完工，項目營改增后，開始收款開票。

　　舉例：甲建筑公司2016年4月A工程項目完工，工程合同額2000萬元，成本已經發生1000萬元，收入尚有500萬元沒有收到。

　　5月30號收到500萬收入。按照我們這個合同的收款日期，我們這500萬就一定是交增增稅的，但是5月30號之后，不存在成本抵扣。因為試點之前的進項，是在一般計稅方式下，我們就存在著500萬只有銷項沒有進項的情景，那稅負一定是暫時會偏高的。

　　2.上游企業不規范，無法取得增值稅專用發票，不能抵扣進項。

　　舉例：甲建筑公司2016年5月1日承接了B項目工程，合同金額為2000萬元，12月1日完工收款。材料成本是1000萬元。在一般計稅方法下，400萬購買設備、材料的價款，其供應商多是農戶、個體戶，不能開具增值稅專用發票，這些進項是不能抵扣的。這就造成了進項抵扣不足的情況，稅負有可能會增加。

　　3.營改增之后甲供材甲供設備的項目

　　舉例：甲建筑公司2016年4月承接了C工程項目，該項工程材料設備有1000萬，均由建設方提供，也就是甲供，減掉材料后，工程合同額為1000萬，因為這是一個營改增以前的甲供工程，在營改增以后具體執行。

　　我們知道，在營改增以前，甲供的材料是需要計入施工方來交納營業稅的，營改增以后，對于施工方，要繳納增值稅，但是它沒有材料，只是純粹的一個工程勞務。工程合同額為1000萬，也就是可以理解為，基本上是只有銷項，沒有進項的，那么暫時的稅負也一定是偏高的。

　　政策建議：

　　建筑企業應該慎重選擇適用一般計稅和簡易計稅方法，實現平穩過渡，減輕稅負。具體建議如下：

　　1.加強對財務人員和企業其他相關人員的納稅培訓，上至管理層，下至具體執行層都應充分掌握政策要點，避免由于人為因素導致操作失誤，造成稅負增加，風險增加。

　　2.完善會計核算方式，提高財務管理水平。對于營改增之前的項目，盡快結算，因為5月1日后，營改增之前購進的設備、辦公用品等是不能再營改增之后抵扣進項的。所以，應盡快結算成本，盡早開具發票。

　　3.營改增后，當出現新老項目共同經營生產的情況時，應該要分開采購，分開核算，對整個企業來說稅負較輕。

 

　　4.營改增后，應建立完善的合同審核機制。對材料采購商，加強篩選和管理，確保能夠取得合理抵扣憑證。對合同內容中有關增值稅涉稅條款進行嚴格審核，最大程度保護合同雙方利益的同時，最大程度降低成本，減輕稅負。